Comprender la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios
Un fenómeno creciente en la fiscalidad internacional se conoce como erosión de la base imponible y traslado de beneficios, o BEPS. Bajo este término se esconde un complejo panorama de principios económicos y jurídicos. El objetivo de esta sección es arrojar luz sobre los fundamentos de este fenómeno, explicar su definición y profundizar en sus causas e implicaciones.
Los fundamentos de la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios
El concepto de erosión de la base imponible y traslado de beneficios procede del marco de la política fiscal internacional. Sirve para minimizar las lagunas y desajustes en las normas fiscales que podrían permitir a las empresas multinacionales trasladar artificialmente sus beneficios a regiones de baja o nula tributación, reduciendo así sus obligaciones fiscales globales.
Erosión de la base imponible: Se refiere al proceso por el que las empresas reducen su base imponible (la cantidad sobre la que se debe pagar impuestos) utilizando diversas estrategias empresariales, como deducir gastos en una jurisdicción mientras declaran ingresos en otra.
Traslado de beneficios: Por el contrario, el traslado de beneficios implica la manipulación de las operaciones entre empresas para trasladar los beneficios de jurisdicciones de alta imposición a jurisdicciones de baja imposición.
Una empresa multinacional que opera en el país A (con un tipo impositivo alto) y en el país B (con un tipo impositivo bajo) puede utilizar estrategias de erosión de la base imponible y de desplazamiento de beneficios. Por ejemplo, puede realizar préstamos interempresariales de la empresa matriz en el País B a la filial en el País A. Los pagos de intereses de la filial son gastos deducibles en el País A, reduciendo así los beneficios sujetos al tipo impositivo alto. Mientras tanto, los ingresos por intereses percibidos por la empresa matriz en el País B están sujetos al tipo impositivo más bajo.
Definición de erosión de la base imponible y traslado de beneficios
En el ámbito de la fiscalidad internacional, la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios se definen en términos generales como estrategias de planificación fiscal que aprovechan las lagunas y los desajustes de las normas fiscales para trasladar artificialmente los beneficios a lugares de baja o nula tributación donde la actividad económica es escasa o nula, con lo que el impuesto de sociedades total que se paga es bajo o nulo.
Causas e implicaciones de la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios
Múltiples factores contribuyen a la erosión de la base imponible y al traslado de beneficios. Algunos de los principales son las diferencias entre las legislaciones fiscales nacionales, la existencia de paraísos fiscales y la naturaleza internacional de las operaciones empresariales. Estos factores pueden provocar diversos efectos significativos.
| Causa | Implicación |
| Diferencias en las leyes fiscales nacionales | La falta de uniformidad puede ser aprovechada por las empresas multinacionales para reducir sus obligaciones fiscales. |
| Existencia de Paraísos Fiscales | Puede facilitar el traslado de los beneficios a jurisdicciones de baja o nula tributación, con el consiguiente pago mínimo de impuestos. |
| Naturaleza internacional de las operaciones empresariales | Hace más compleja la aplicación de las normas fiscales nacionales, ofreciendo así más oportunidades para la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios. |
Las implicaciones de la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios son amplias y alarmantes. Incluyen la pérdida de ingresos fiscales para los gobiernos y, en consecuencia, de bienes y servicios públicos. Además, este fenómeno distorsiona la toma de decisiones económicas y compromete la equidad de los sistemas fiscales al permitir que las empresas multinacionales obtengan ventajas sobre las empresas nacionales.
El ejemplo y las técnicas de la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios
Para comprender plenamente qué es la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios, examinemos un ejemplo práctico de cómo funciona y exploremos varias de las técnicas utilizadas para poner en juego estas estrategias fiscales. Comprender estos métodos ayudará a identificar cómo las empresas multinacionales utilizan la BEPS para reducir sus obligaciones fiscales.
Ejemplo práctico de erosión de la base imponible y traslado de beneficios
Una empresa multinacional (EMN), que opera en varios países, puede utilizar una estrategia interesante para erosionar su base imponible en una jurisdicción de alta tributación y trasladar los beneficios a otra de baja tributación. La clave está en el concepto de precios de transferencia.
Precios de transferencia: Se refiere a los precios a los que una empresa realiza transacciones con otras empresas bajo la misma propiedad o control. Estas transacciones pueden manipularse para adaptarse a la estrategia general de planificación fiscal de la EMN.
Imagina un caso en el que la EMN tiene dos filiales, la Filial A en una jurisdicción con impuestos altos y la Filial B en una jurisdicción con impuestos bajos. La Filial A fabrica un producto y lo vende a la Filial B. Si el precio de transferencia (al que se vende el producto a la Filial B) se manipula para que sea artificialmente bajo, se reducen los beneficios en la jurisdicción de alta imposición (donde está situada la Filial A) y aumentan los beneficios en la jurisdicción de baja imposición (donde está situada la Filial B). Por tanto, se reduce el impuesto total pagado por la EMN.
Diversas técnicas de erosión de la base imponible y traslado de beneficios
Al tratarse de una práctica sofisticada, han surgido diversas técnicas para optimizar las estrategias fiscales. La mayoría aprovecha las distintas normativas, legislaciones o tratados fiscales. Las estrategias más predominantes incluyen
- Precios de transferencia: Como ya se ha mencionado, es la técnica BEPS más utilizada. Consiste en manipular los precios de los bienes o servicios comercializados entre entidades vinculadas para trasladar los beneficios a jurisdicciones de baja tributación.
- Ubicación estratégica de la Propiedad Intelectual (PI): Las empresas suelen ubicar su PI en una jurisdicción de baja tributación, y luego cobran elevadas tasas de licencia a las filiales en jurisdicciones de alta tributación. Esta estrategia permite trasladar una parte significativa de los beneficios al lugar donde está registrada la PI.
- Uso de Acuerdos Híbridos de Desajuste: Esta técnica explota las diferencias en el tratamiento fiscal de entidades o instrumentos según las leyes de distintas jurisdicciones fiscales. Un ejemplo clásico es el de la "doble imposición", en la que una empresa intenta obtener beneficios fiscales en ambas jurisdicciones por el mismo gasto.
- Búsqueda de un tratado: En este caso, una empresa aprovecha los convenios fiscales entre distintos países para reducir su carga fiscal. Implica estructurar las operaciones de forma que se beneficien de los convenios fiscales favorables, a menudo utilizando una tercera jurisdicción (de baja tributación).
En conclusión, aunque estas estrategias fiscales pueden no ser ilegales, ciertamente enredan las líneas del comportamiento empresarial ético y la fiscalidad justa. Debido a estas consecuencias, cada vez se reclaman más respuestas internacionales coordinadas para hacer frente a la BEPS.
El papel de la OCDE en la lucha contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios
La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) ha desempeñado un papel fundamental a la hora de abordar el reto de la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (BEPS). Ha desempeñado un papel decisivo en la elaboración de normas y medidas internacionales destinadas a mitigar los efectos negativos causados por las prácticas BEPS.
Cómo aborda la OCDE el problema de la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios
Para contrarrestar los efectos de la BEPS, la OCDE ha adoptado un enfoque colaborativo. Su estrategia implica la armonización de las normas fiscales entre países y el desarrollo de un marco inclusivo que invite a las economías de todo el mundo a aplicar estas medidas.
Marco inclusivo: Iniciativa lanzada por la OCDE/G20 que permite a los países interesados trabajar junto a los países de la OCDE y del G20 en la aplicación del paquete BEPS. Garantiza que todos los países puedan colaborar en pie de igualdad. Este marco es crucial para la lucha contra BEPS, ya que facilita la cooperación internacional.
El proyecto emblemático de la OCDE en este ámbito es el Plan de Acción sobre la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios (BEPS). Introducido en 2013, este enfoque integral comprende 15 áreas de acción que pretenden abordar las prácticas BEPS a varios niveles.
El Plan de Acción reconoce que la clave para mitigar la BEPS es el desarrollo de normas fiscales internacionales coherentes que eliminen los desajustes y las discrepancias entre las distintas jurisdicciones. Pretende garantizar que los beneficios se graven allí donde se producen las actividades económicas y donde se crea valor, reduciendo así las oportunidades de evasión fiscal.
Acciones de la OCDE contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios
Las Acciones BEPS se dividen en cuatro categorías principales: establecer la coherencia internacional del impuesto de sociedades; restablecer los plenos efectos de las normas internacionales; garantizar la transparencia al tiempo que se promueve una mayor certidumbre; y abordar los retos derivados de la digitalización de la economía.
Veamos algunas acciones clave de entre las quince acciones BEPS:
| Acción 1: | Abordar los retos fiscales de la economía digital. Reconoce que la economía digital es cada vez más prevalente e importante, y que ofrece oportunidades potenciales de BEPS. Proporciona recomendaciones para contrarrestarlas. |
| Acción 2: | Neutralizar los Efectos de los Acuerdos Híbridos de Desajuste. Ofrece recomendaciones políticas para neutralizar los desajustes en la caracterización de entidades e instrumentos. |
| Acción 4: | Limitación de la erosión de la base imponible en las deducciones de intereses. Propone una regla de coeficiente fijo que limita las deducciones netas de intereses de una entidad a un coeficiente de referencia entre intereses netos y EBITDA. |
| Medida 13: | Documentación sobre precios de transferencia e informes país por país. Introduce un enfoque de tres niveles para la documentación sobre precios de transferencia, que incluye informes globales, locales y país por país. |
Al trabajar activamente para disminuir las oportunidades de Erosión de la Base Imponible y Traslado de Beneficios, la OCDE contribuye a racionalizar la legislación fiscal internacional y a promover un entorno empresarial más sano. De este modo, contribuye a lograr unas prácticas empresariales más equitativas en todo el mundo.
Plan de Acción sobre la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios
En respuesta al creciente problema de la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (BEPS), la OCDE dio un paso estratégico al introducir un Plan de Acción integral. Este plan pretende revisar el sistema fiscal internacional y minimizar las oportunidades de las grandes empresas para explotar las disparidades entre las normas fiscales nacionales.
Visión global del Plan de Acción
El Plan de Acción sobre la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios, publicado por la OCDE en 2013, representa un avance significativo hacia la adopción de enfoques internacionales comunes para combatir la BEPS. Se caracteriza por 15 acciones detalladas que ofrecen medidas distintas para abordar diferentes aspectos de la BEPS.
A grandes rasgos, estas acciones pueden clasificarse en pocas áreas temáticas:
- Abordar los retos fiscales de la economía digital
- Neutralizar el impacto de los acuerdos híbridos de desajuste
- Reforzar las normas sobre sociedades extranjeras controladas (SEC)
- Restringir la deducibilidad de los intereses para contrarrestar la BEPS
- Combatir más eficazmente las prácticas fiscales perniciosas
- Impedir el abuso de los convenios
- Reajustar la tributación de los beneficios a las actividades sustanciales que los generan
- Introducir la transparencia mediante la presentación de informes país por país.
Cada acción está respaldada por un informe detallado que proporciona el contexto y la justificación de la acción, junto con las medidas y recomendaciones propuestas. Se anima a los países a adoptar estas recomendaciones en su arquitectura nacional de normas fiscales.
Acuerdos híbridos de desajuste: se trata de estructuras financieras complejas que aprovechan las diferencias entre las legislaciones fiscales de los distintos países para trasladar los beneficios, con el resultado de una tributación baja o nula.
Normas sobre sociedades extranjeras controladas (SEC): se trata de leyes promulgadas por los países para impedir que sus residentes aplacen artificialmente ingresos que de otro modo serían imponibles, o que desplacen artificialmente ingresos imponibles a una sociedad extranjera controlada en una jurisdicción de baja tributación.
Informes país por país: se trata de que las empresas multinacionales informen sobre diversos detalles de sus operaciones internacionales, como beneficios, impuestos, empleados y actividades, país por país. Esta práctica garantiza un alto nivel de transparencia en relación con las operaciones globales de la empresa.
Cómo combate el Plan de Acción la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios
El Plan de Acción combate la BEPS abordando sus causas profundas. Cada acción corresponde a una cuestión específica de BEPS, proporcionando medidas asociadas para garantizar unas normas fiscales justas y prevenir la BEPS. Por ejemplo, el Plan propone abordar los retos fiscales de la economía digital (Acción 1), considerando que a menudo permite a las empresas tener una presencia económica significativa sin estar sujetas a tributación.
Para ilustrar cómo el Plan de Acción combate la BEPS, consideremos las medidas relacionadas con los mecanismos híbridos de desajuste (Acción 2). El Plan sugiere que los países introduzcan cambios fiscales para denegar una deducción o exigir la inclusión de los pagos que den lugar a desajustes híbridos, abordando así esta técnica habitual de la BEPS.
Del mismo modo, el Plan aporta transparencia a las operaciones de las empresas multinacionales mediante la presentación de informes país por país (Acción 13). Esto garantiza que se comunique información fiscal valiosa y, lo que es más importante, que las autoridades fiscales puedan acceder a ella para facilitar evaluaciones y auditorías con conocimiento de causa.
El Plan de Acción no consiste sólo en proponer ideas, sino también en fomentar la cooperación y el diálogo internacionales. Anima a los países a entablar un diálogo, compartir experiencias y adoptar en colaboración estas acciones para evitar medidas unilaterales que podrían dar lugar a más desajustes. El objetivo final es fomentar un sistema coherente que garantice el "juego limpio" en la fiscalidad mundial.
Impacto significativo de la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios en el derecho mercantil
La Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios (BEPS) tiene implicaciones considerables para el derecho de los negocios. Como fenómeno de la fiscalidad internacional, plantea retos y complejidades tanto para los sistemas nacionales como internacionales de derecho fiscal. Las estrategias utilizadas en BEPS manipulan directamente las lagunas jurídicas, lo que apunta a la necesidad de reformas legales significativas tanto a nivel nacional como internacional.
La erosión de la base imponible y el traslado de beneficios en el contexto del derecho empresarial
Las empresas multinacionales realizan enormes transacciones transfronterizas, que pueden dar lugar a complejas obligaciones fiscales repartidas por varias jurisdicciones. Estas empresas, en un intento de minimizar sus obligaciones fiscales globales, pueden recurrir a las prácticas BEPS, que manipulan los puntos débiles y las lagunas de las leyes fiscales nacionales e internacionales.
Prácticas BEPS: Consisten en estrategias de planificación fiscal que aprovechan las lagunas y los desajustes de las normas fiscales para trasladar los beneficios a lugares de baja o nula tributación, con lo que el impuesto de sociedades total que se paga es escaso o nulo.
La BEPS tiene su origen en las diferencias y lagunas existentes en diversas legislaciones fiscales nacionales. Dada la naturaleza nacional de estas normativas, las transacciones internacionales pueden crear oportunidades para las estrategias BEPS, como la búsqueda del tratado más ventajoso y la manipulación de los precios de transferencia. Estas preocupaciones han dado lugar a amplios cambios en el derecho mercantil internacional. Desde la armonización de los derechos fiscales con una presencia económica significativa hasta el tratamiento de cuestiones relacionadas con la digitalización, BEPS ha configurado innegablemente un panorama jurídico en evolución para las empresas multinacionales.
Por ejemplo, una empresa multinacional con operaciones en un país con elevados tipos del impuesto de sociedades podría crear una filial en una jurisdicción de baja o nula tributación, y luego utilizar los precios de transferencia entre la empresa matriz y la filial para trasladar los beneficios fuera de la jurisdicción de alta tributación. Esta acción afecta claramente a aspectos importantes del derecho mercantil, incluido el derecho fiscal, las normas sobre precios de transferencia y la normativa relativa a la creación y el funcionamiento de las filiales.
Implicaciones jurídicas de la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios
Además de los ejemplos anteriores, BEPS tiene otras implicaciones jurídicas de gran alcance. He aquí algunas áreas clave afectadas por BEPS:
- Alteración de las estructuras jurídicas: Para evitar la BEPS, los países han tenido que revisar las estructuras jurídicas y las normas relativas a los derechos de imposición, los precios de transferencia, el treaty shopping, etc.
- Mayor Complejidad del Derecho Mercantil: La necesidad de evitar la BEPS ha complicado considerablemente el ámbito del derecho mercantil, ya que ahora tiene que considerar estrategias y mecanismos de elusión fiscal cada vez más complejos.
- Cambio hacia la cooperación internacional: Dada la naturaleza transnacional de la BEPS, prevenirla requiere una mayor cooperación internacional, lo que conduce a cambios fundamentales en el funcionamiento de las leyes fiscales internacionales.
Es importante destacar que BEPS ha provocado cambios dinámicos en la gobernanza fiscal internacional. Ha sacado a la luz lagunas en los sistemas existentes, haciendo necesarios cambios normativos para que los países protejan su base imponible y garanticen unas condiciones equitativas. Organizaciones internacionales como la OCDE han desempeñado un papel decisivo en la configuración de esta transición, introduciendo planes de acción y recomendaciones para mitigar los efectos de BEPS.
En particular, estos cambios no se limitan a las leyes fiscales. Las implicaciones de BEPS se extienden también al derecho de sociedades, al derecho de la competencia y al derecho administrativo, entre otros. La naturaleza de las empresas multinacionales y sus acuerdos estratégicos para la minimización fiscal a menudo implican estructuras y operaciones jurídicas que afectan a estos aspectos del derecho mercantil.
Por tanto, comprender las implicaciones jurídicas de la BEPS es fundamental para comprender el panorama general, que engloba la interacción entre la fiscalidad, las empresas multinacionales y los marcos jurídicos que las rigen.
Erosión de la base imponible y traslado de beneficios - Aspectos clave a tener en cuenta
- Definición de erosión de la base imponible y traslado de beneficios: Estrategias de planificación fiscal que aprovechan las lagunas y desajustes de las normas fiscales para trasladar artificialmente los beneficios a lugares de baja o nula tributación, con el resultado de pagar poco o ningún impuesto de sociedades en total.
- Causas de la erosión de la base imponible y del traslado de beneficios: Incluyen las diferencias en las legislaciones fiscales nacionales, la existencia de paraísos fiscales y la naturaleza internacional de las operaciones empresariales, que pueden ser aprovechadas por las empresas multinacionales para reducir sus obligaciones fiscales.
- Ejemplo de erosión de la base imponible y traslado de beneficios: Una empresa multinacional puede explotar los precios de transferencia (los precios a los que una empresa realiza transacciones con otras empresas bajo la misma propiedad o control) entre filiales para reducir las obligaciones fiscales; esto implica manipular el precio de los productos o servicios comercializados para trasladar los beneficios a jurisdicciones de baja imposición.
- Técnicas de erosión de la base imponible y traslado de beneficios: Incluyen los precios de transferencia, la localización estratégica de la Propiedad Intelectual, el uso de acuerdos híbridos de desajuste y la búsqueda del tratado más ventajoso.
- El papel de la OCDE y el Plan de Acción sobre la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios: La OCDE ha creado un marco integrador y un plan de acción exhaustivo para combatir la BEPS. El plan contiene 15 acciones clasificadas en áreas temáticas como los retos fiscales de la economía digital, los acuerdos híbridos de desajuste, las normas sobre sociedades extranjeras controladas, las prácticas fiscales perniciosas, el abuso de convenios, el reajuste de la fiscalidad de los beneficios y la información país por país.
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